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税务筹划，律师大有可为！

虽然财税不分家，看起来似乎财务与税务联系更密切些，但实际上税务筹划在更多意义上还是对规则的适用，而律师在适用规则方面，甚至在制订规则方面，都大有可为！

一、税务筹划是法治化的产物

税收法定原则是税法的基本原则，税务机关的征税行为要依既定的规则进行，这是法治化的体现。税务筹划就是在双方都尊重规则的前提下进行的涉税安排。没有法治化的前提，税务机关的征税行为就难免沦为随意，造成人情税、关系税横行。在权力大于规则的社会里，最好的节税路径就是和税务机关相关领导搞好关系，不存在税务筹划的空间。所以说，税务筹划是法治化的产物。

二、税务筹划可以是参与对规则的制订

前段时间看新闻，美国一批疫苗即将过保质期，于是美国食品和药物管理局便延长了疫苗的保质期，从而使疫苗避免了因过期而被废弃的命运。其实，税务筹划也一样，高层次的税务筹划还包括参与对规则的制订。

可能许多企业并没有能力使税务机关颁布相关税收文件，但企业可以将自身的处境、遭遇的困难反馈给主管机关，各行业协会也可以发挥组织的力量，甚至还可以资助部分研究机构出具相关报告，从而影响立法决策。所有的这些，都是要在规则制定层面提出建议。而律师也可以从法律的视角进行论证，为规则制定提出建议。同时，在具体的个案中，在规则不明确的时候，律师作出的对企业有利的法律解释，如果被司法机关采纳的话，也可以在某种意义上形成新的规则，尤其是在最高院要求各级法官在判案时进行类案检索的大背景下。

三、税务筹划大多数情况下是对规则的利用

税务机关按照既定的规则征税，纳税人按照既定的规则纳税，这里就产生一个规则适用问题。双方均可以在规则的范围内，合理利用规则。税务机关可以在纳税人逃税时，适用偷逃税款50%到5倍罚款的自由裁量权；纳税人也可以利用既定的规则进行合理的业务安排，从而使自己税收利益最大化。

既定的规则包括税收法律的相关规定，也包括国家税务总局及各地方税务局颁布的各种税收政策性文件，尤其是税收优惠文件。税务筹划就是要根据税收规则的规定，使企业满足税收规则规定的要件，从而实现税收收益。

企业满足税收规则要件的行为，可以是符合立法意图的，也可以是和立法意图相违背的。前者如，申请高新技术企业，享受15%的税率优惠。后者如，适当增加成本，将应纳税所得额控制在300万元以内，从而享受小微企业的税收优惠政策。

当然，利用规则进行企业主体确定、业务流程设计、回款方式选择等筹划时，最终还是要在财务上有所反映。律师如果懂些财务知识，或与企业财务人员有一个良好的配合，就更能起到事半功倍的效果。

四、税务筹划争议解决是律师的业务专长

税法规定的有反避税措施，尤其是讲究个实质重于形式。有些税务筹划可能会被税务机关不认可，此时便会产生税务争议。税务争议产生后，无论是行政复议、行政诉讼，还是可能会产生的刑事辩护，都是律师的业务专长。既懂税法又懂法律的律师，在这些案件中更是能够发挥出巨大的作用。

最后说下我对税务律师的看法。中国律师行业已经发展30多年了，传统业务如民间借贷、婚姻继承等，仍然有许多深耕其中的优秀律师活跃在前台。大多数的年轻律师无论是在专业经验还是人脉背景方面都不存在优势。但每一代人都有每一代人的要面临的问题，每一代人也都有拥有时代所赋予的机会。我们这一代人要面临的问题就是如何在激烈的市场竞争中找出自己的差异化优势，面临的机会就是我国经济的高速发展、市场化改革的进一步深入以及中小企业数量的迅猛发展，而税务、法律是基本上每家企业都要遇到的问题，市场足够大，客户足够多；同时，税务还是需要一定的进入门槛的，可以屏蔽掉许多竞争者。总之，我认为，税务领域是年经律师快速成长的蓝海，税务律师会是一个好的发展方向。

刘旭旭律师

2021年9月10日